<<
>>

Типовые налоговые конвенции ОЭСР и ООН

Типовые налоговые конвенции ОЭСР и ООН «количественно» имеют больше сходств, чем отличий. Тем не менее, учитывая принципиальный характер последних, это не делает их взаимозаменяемыми. Сходство данных документов в первую очередь выражается в том, что они:

- разработаны в рамках международных организаций;

- представляет собой проект двустороннего налогового соглашения, носят рекомендательный характер, а договаривающиеся стороны вправе изменять их и включать иные положения;

- формулируют основные принципы устранения двойного налогообложения;

- стандартизируют категории, понятия, критерии, которые находят применение не только в международных соглашениях, но и в национальных законодательствах;

- сопровождаются постатейными комментариями, которые позволяют уточнять содержание терминов, сферу применения норм, трактовать понятия;

- применяется только в отношении резидентов договаривающихся сторон. При этом резидентство определяется по национальному законодательству, а в случае коллизии предусмотрен механизм принятия однозначного решения;

- распространяются только на некоторые прямые налоги, как правило, относящиеся к федеральным (центральным);

Обе Типовые налоговые конвенции имеют схожую структуру, в которой можно выделить следующие основные элементы:

- общие правила применения документа по кругу лиц, по объектам налогообложения, в пространстве;

- определение основных понятий и категорий;

- правила распределения прав договаривающихся сторон на налогообложение определенных доходов;

- методы устранения двойного налогообложения при коллизии указанных прав;

- обязательства о недискриминации налогоплательщиков;

80

- положения о сотрудничестве в обмене информацией, урегулировании споров;

- условия о вступление в силу и прекращение действия. Основное отличие Типовых налоговых конвенций ОЭСР и

ООН - ориентация на разные принципы обложения доходов и имущества, определяющие распределение прав налоговых юрисдикций на взимание с них налогов. В этом отражается противоречие между интересами экономически развитых государств, выступающих экспортерами капитала и технологий, и развивающимися странами, которые преимущественно являются реципиентами (импортерами) иностранных инвестиций. Преследуя одинаковые цели и стремясь обеспечить контроль над налогооблагаемой базой и налоговые поступления в свой бюджет, первые отстаивают преимущественное использование в налогообложении принципа резидентства, а вторые

- места источника дохода. При этом аргументы, приводимые в обосновании обеих позиций, достаточно значимые, что затрудняет поиск компромиссов. Развитые страны обосновывают свои претензии тем, что материальная основа инвестиций, направляемых их налоговыми резидентами в зарубежные государства, создана на территории этих стран и благодаря их экономической системе. Из этого делается вывод, что преимущественное право на налогообложение доходов от таких инвестиций в силу их экономической связи с этими странами принадлежит последним. Развивающиеся государства в подтверждение своих налоговых претензий указывают на то обстоятельство, что возникновение потенциального налогооблагаемого дохода становится возможным благодаря их экономике. Следовательно, эти доходы неразрывно связаны с территорией этих государств, и именно они имеют преимущественные права на взимание с них налогов1.

Типовая налоговая конвенция ОЭСР основывается на принципе резидентства (или глобального принципа налогообложения, что означает преимущественное право на обложение дохода в стране ре-

См.: Хуммель Р., Козлов Е.Ю.

История международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / МГИМО(У) МИД России. Под общ. ред. Г.П. Толстопятенко. М.: МГИМО, 2001. С. 44.

81 зидентства налогоплательщика. С другой стороны, страна страна-источник дохода должна ограничит сферу применения своей юрисдикции при налогообложении доходов, либо освобождая от налогообложения на своей территории указанные в соглашении виды доходов резидентов другого договаривающегося государства, либо устанавливая в отношении их специальную пониженную ставку.

Кроме того, если нерезидент получает в таком стране доходы от находящихся на ее территории источников либо своего постоянного представительства и такое государство удерживает налоги, страна резидентства налогоплательщика предоставляет ему права уменьшить налоговое бремя путем соразмерного уменьшения на величину уплаченных налогов в первом государстве (через предоставление налоговых кредитов либо налоговых освобождений). При этом все такие освобождения, пониженные ставки, виды облагаемых в соответствии с конкретным договором доходов исчерпывающим образом описываются в последнем. Такой подход, основанный на принципе резидентства, безусловно более отвечает интересам развитых стран, которые имеют сопоставимый уровень экономического развития и резидентами которых, как правило, являются транснациональные компании и основные экспортеры капитала, получающие значительную долю доходов от зарубежных инвестиций.

Типовая налоговая конвенция ООН основывается на принципе источника дохода, который предполагает преимущественное право на налогообложение в странах, где такой доход формируется. Обеспечение данного права страны-источника достигается за счет расширенного понимания постоянного представительства в налоговых целях. Это обычно достигается путем классификации большинства видов активности нерезидента на иностранной фискальной территории как деятельности, приводящей к образованию такого представительства. Дополнительно к этому расширение прав страны-источника также осуществляется через минимизацию ее обязательств на снижение налогов на доходы нерезидентов, полученные на ее территории не от его постоянного представительства (на так называемые пассивные доходы).

82

Типовая налоговая конвенция ОЭСР предлагает для избежания двойного налогообложения в стране резидентства два альтернативных метода - налоговых освобождений и налоговых кредитов. В отличие от этого, Типовая налоговая конвенция ООН предусматривает только последний. Кроме того, в Конвенции ООН меньше места отводится вопросам административно-информационного сотрудничества и мерам против уклонения от уплаты налогов.

<< | >>
Источник: Шахмаметьев Алексей Алимович. МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС. 2009

Еще по теме Типовые налоговые конвенции ОЭСР и ООН:

  1. Глава 6. Налоговое планирование и недобросовестная налоговая конкуренция. Информационный обмен (ОЭСР)
  2. Правовая основа информационного сотрудничества (на примере деятельности ОЭСР)
  3. 3.8. Конвенция о выдаче европейского патента (Европейская патентная конвенция)
  4. Налоговое администрирование (полномочия налоговых органов): предприятие и налоговая инспекция: взыскание налога, истребование документов, исчисление пени, выставление требований, сроки давности взыскания
  5. Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право1
  6. ЗАНЯТИЕ 3. Налоговое планирование и международное налоговое право (2 часа)
  7. 1.2. Отражение в балансе постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
  8. 8.2. Права и обязанности налоговых органов. Налоговый контроль
  9. Налоговые органы как участники налоговых правоотношений
  10. 42.4.2. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами