<<
>>

Счет 09 "Отложенные налоговые активы"

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетнуюдату.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 01 "Расчеты по налогу на прибыль", отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 01 "Расчеты по налогу на прибыль", отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Таблица 1.8. Счет 09 "Отложенные налоговые активы" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 68 "Расчеты по налогам и сборам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 99 "Прибыли и убытки" W.WW...I.ne.t.L.i.b:RU -

Пример

В июне 2005 г. механик предприятия связи потерял рацию, выданную ему в марте 2004 г. для обеспечения производственного процесса.

Для расследования и определения размера ущерба была создана комиссия, которая в соответствии со ст. 246 ТК РФ установила сумму материального ущерба в размере 5000 рублей.

В этом же месяце администрацией предприятия был издан приказ о взыскании с работника материального ущерба.

На основании заявления работника и с согласия руководителя ущерб взыскан из заработной платы работника двумя равными частями в последующих месяцах, июле и августе 2005 г. Заработная плата работника составляет 12 000 руб. Стоимость утерянного телефона для целей бухгалтерского и налогового учета составляла 9000 руб., срок эксплуатации для целей бухгалтерского учета был установлен равным трем годам. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Хозяйственные операции были отражены следующими бухгалтерскими записями.

Июнь:

Дебет 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 98-04 "Расчеты по возмещению материального ущерба" -

5000 руб. - начислена задолженность по возмещению материального ущерба работнику;

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы"

Кредит 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль" -

1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив;

Июль:

Дебет 70-01 "Начисленная заработная плата"

Кредит 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" -

2500 руб.- удержана 1/2 суммы полного ущерба из заработной платы работника;

Дебет 98-04 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 91-01 "Прочие доходы" -

2500 руб. - отражен внереализационный доход;

Дебет 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" -

600 руб.

- отражено уменьшение отложенного налогового актива;

Август:

Дебет 70-01 "Начисленная заработная плата"

Кредит 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" -

2500 руб.- удержана 1/2 суммы полного ущерба из заработной платы работника;

Дебет 98-04 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 91-01 "Прочие доходы" -

2500 руб. - отражен внереализационный доход;

Дебет 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" -

600 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) основные средства стоимостью менее 10 000 руб. разрешается относить на затраты производства (расходы на продажу) при введении их в эксплуатацию. В момент ввода в эксплуатацию (передачи работнику) рации ее стоимость в целях исчисления налога на прибыль была включена в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

По данным бухгалтерского учета реального уменьшения наличного имущества не произошло, но утеря рации признана прямым действительным ущербом, так как влечет необходимость предприятия произвести затраты на приобретение новой рации. Это означает, что работник несет ответственность в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ.

Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, используется субсчет 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Поскольку стоимость рации уже была отнесена на расходы, вся сумма недостачи учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостачи по ценностям". По мере возмещения работником ущерба в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 98, субсчет 98-4, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" В налоговом учете сумма возмещения работником ущерба признается внереализационным доходом на дату признания работником задолженности по возмещению ущерба (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Так как периоды признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, организацией признается вычитаемая временная разница в размере 5000 руб. (п.п. 8-11 ПБУ 18/02).

Соответствующий ей отложенный налоговый актив в размере 1200 руб. (5 000 руб. х 24%) отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". По мере возмещения работником ущерба происходит уменьшение (погашение) вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива, что отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02).

<< | >>
Источник: Клокова Н.В.. Практическая инструкция по применению плана счетов. 2006

Еще по теме Счет 09 "Отложенные налоговые активы":

  1. 3.2. Временные разницы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете
  2. 1.2. Отражение в балансе постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
  3. Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
  4. Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
  5. Счет 04 "Нематериальные активы"
  6. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
  7. Налоговое администрирование (полномочия налоговых органов): предприятие и налоговая инспекция: взыскание налога, истребование документов, исчисление пени, выставление требований, сроки давности взыскания
  8. ЗАНЯТИЕ 3. Налоговое планирование и международное налоговое право (2 часа)
  9. Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право1
  10. 8.2. Права и обязанности налоговых органов. Налоговый контроль