<<
>>

4.2.1. Упрощенная система налогообложения

Компании на "упрощенке" получили возможность без споров учитывать в расходах затраты на ОСАГО, а также затраты на сырье и материалы по мере их оплаты, не дожидаясь списания в производство. Правда, расходы при "упрощенке" признают кассовым методом.

При выплате дивидендов компаниям на "упрощенке" налоговый агент обязан удержать налог на прибыль. В статьях 346.11 и 346.15 НК РФ прямо сказано, что эти виды доходов облагаются по общему режиму налогообложения.

В итоге компании-участники, которые работают с объектом "доходы", лишились права самостоятельно платить с них налог по пониженной ставке 6 процентов. Таким акционерам было выгоднее выплатить промежуточные дивиденды за 9 месяцев прошлого года. Причем экономия при этом возникает у всех акционеров компании, а не только у спецрежимников.

Подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ запрещает применять упрощенную систему компаниям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (статья 55 Гражданского кодекса), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на "упрощенке". Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 27 марта 2008 года N 03-11-04/2/60 и от 24 марта 2008 года N 03-11-04/2/57.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ. Теперь указано, что это не распространяется на случаи, когда налог уплачивается с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. Имеются в виду доходы, облагаемые по ставкам 35 или 9%. Соответственно, все указанные доходы не учитываются в налоговой базе по УСНО (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Как и при обычной системе налогообложения, на УСНО следует теперь учитывать расходы на суточные и полевое довольствие без ограничения какими-либо нормативами (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок учета убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) таков - убытки могут быть учтены полностью в текущем налоговом периоде (раньше не более 30%). Или позднее в любом из последующих девяти лет. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, то их перенос на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налоговую декларацию при применении УСНО можно представлять раз в год: по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ).

Что касается порядка учета сырья и материалов, то значение имеет только момент погашения задолженности, условие о списании в производство исключено.

В п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ сказано, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Этим подчеркивается, что стоимость таких основных средств относится именно к периоду применения объекта налогообложения в виде доходов и не может уменьшать расходы в целях налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 этой статьи, вправе перейти на УСНО на основе патента. Причем, если предприниматель осуществляет более чем один вид предпринимательской деятельности, то он тоже может переходить на патент.

До 2009 года на патенте можно было работать только единолично.

Сейчас предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Сам предприниматель при этом в расчет не включается. В связи с этим обратим внимание на то, что в перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно получить патент, добавлено несколько новых, в том числе услуги общественного питания и занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности. Кроме того, деятельность по сдаче в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей, заменена на передачу во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках (подп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Если по итогам налогового периода среднесписочная численность превысила 5 человек или размер доходов стал больше установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в настоящее время равного 60 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Налоги ему придется уплатить за это период в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Раньше субъектам РФ было предоставлено право определять конкретные виды деятельности, по которым разрешалось налогообложение в виде патента. Теперь они лишены такого права, и перечень, приведенный в Налоговом кодексе, действует на всей территории РФ (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Прежде патент выдавался по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Сейчас налоговым периодом может быть любое количество месяцев: от 1 до 12 (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Компания работает на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Товар продали, деньги получили, но поставщику еще не заплатили, а без этого стоимость реализованного товара списать невозможно. Поступившие от покупателя деньги тоже нельзя направить на оплату долга, поскольку срочно нужно погашать заем или платить налоги. Как в такой ситуации списать расходы по реализованному, но неоплаченному товару, чтобы не пришлось платить упрощенный налог со всей выручки, поступившей от покупателя?

Возможны два способа решения данной проблемы. При этом необходимо иметь в виду, что по мнению Минфина, при определении налоговой базы по "упрощенке" в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам и реализованных и оплаченных покупателями (письмо от 18 декабря 2007 года N 03-11-04/2/308). Моментом реализации считается день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Первый способ. Между компанией и дружественным ей поставщиком заключается договор займа, по которому поставщик дает деньги в долг в сумме, равной той, что компания обязана перечислить за реализованный товар.

Получив деньги по договору займа, компания в тот же день (или на следующий) перечисляет их поставщику за товар. В результате расходы считаются оплаченными и учитываются в целях налогообложения. При этом то, что компания рассчиталась заемными средствами, значения не имеет, так как деньги по договору займа передаются в собственность заемщику (статья 807 ГК РФ). Специалисты Минфина России также согласны с тем, что глава 26.2 НК РФ не ставит отнесение каких-либо затрат на расходы в зависимость от того, за счет каких средств - заемных или собственных - были оплачены эти приобретенные товары, работы или услуги (письмо от 13 января 2005 года N 03-03-02-04/1/2).

В договоре можно, конечно, обозначить процент за пользование займом, но можно заключить и договор беспроцентного займа. Налог с выгоды от пользования займом заемщик платить не будет. С этим согласны и в Минфине России (письмо от 2 апреля 2007 года N 03-11-04/2/78).

Если компания-заимодавец предоставленные по договору беспроцентного займа денежные средства сама получила в долг под проценты, то у нее могут возникнуть проблемы с отнесением уплаченных процентов на расходы в целях налогообложения прибыли (или налога при применении "упрощенки". Суды порой соглашаются с налоговиками в том, что такие затраты не отвечают критерию экономической оправданности, поскольку не направлены на получение дохода (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 года N А56-60519/2005).

Возможна и такая ситуация. У компании деньги в настоящий момент есть, но важнее перечислить их не в оплату товара, а на другие цели. А у поставщика денег нет. В этом случае можно рассчитаться этими деньгами с поставщиком за товар, сразу же оформить договор займа, получить от него эти же деньги назад, но уже в долг, и направить их на неотложные цели компании.

Второй способ. В пункте 2 статьи 346.17 НК РФ говорится, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Поэтому первоначальное обязательство, возникшее по договору купли-продажи (поставки, аренды и т.д.), можно прекратить, заключив договор о новации. То есть стороны заменят первоначальное обязательство другим, которое будет предусматривать иной предмет или способ исполнения (статья 414 ГК РФ). Договор новации оформляется в письменной форме (статья 818 ГК РФ).

Долг, возникший из договора купли-продажи, можно заменить займом. Это следует из статьи 818 ГК РФ. В результате такой новации у компании на "упрощенке" долга за купленный у поставщика товар не будет, и она сможет признать сумму реализованного товара в расходах.

Дебиторская задолженность, образовавшаяся в период применения "упрощенки", но погашенная контрагентом, когда компания работала уже на "вмененке", является доходом по упрощенной системе. Следовательно, она отражается в отчетности по этому спецрежиму. Такова точка зрения Минфина России, изложенная в письме от 24 июля 2008 года N 03-11-04/2/113. Это письмо представляет собой ответ на частный запрос.

Суть дела заключалась в следующем. Компания работала на "упрощенке" первое полугодие, а со второго сменила свою деятельность и стала по ней платить ЕНВД. Но при этом продолжала числиться в инспекции как плательщик "упрощенного" налога. Формально такого основания для отказа от "упрощенки", как смена вида деятельности, нет, а добровольно перейти на другой режим можно лишь со следующего года.

Разъяснения Минфина не в пользу компаний, ведь если поступившие суммы считать доходом, полученным на "вмененке", то налог от этого не увеличится. Тем не менее спорить с Минфином в данном случае сложно. Поскольку компания формально является налогоплательщиком на "упрощенке", то все суммы, поступившие за товары, отгруженные в рамках этого спецрежима, нужно учитывать в доходах по мере их поступления в течение всего налогового периода (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). Пусть даже деятельности по "упрощенке" уже фактически нет. К единому налогу на вмененный доход поступившая "дебиторка" отношения не имеет.

Если компания, наоборот, продала товары на "вмененке", а деньги за них поступили уже на "упрощенке", то они в доходы по упрощенной системе не включаются. Это выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД (письмо Минфина России от 22 июня 2007 года N 03-11-04/2/169, постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 года N А56-2051/2005).

На "упрощенке" нельзя списывать расходы на покупку земельного участка. Перечень расходов на "упрощенке" является закрытым. Затраты на приобретение государственных или муниципальных земельных участков в нем в отличие от главы 25 НК РФ не упомянуты. Также не получится учесть стоимость купленной земли в расходах на приобретение основных средств. В их состав можно включать только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом, а земля не амортизируется (пункт 2 статьи 256 НК РФ, письмо Минфина России от 15 ноября 2006 года N 03-11-05/247).

<< | >>
Источник: Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год – М,:"ГроссМедиа": РОСБУХ. – 332 с.. 2011 {original}

Еще по теме 4.2.1. Упрощенная система налогообложения:

  1. Упрощенная система налогообложения
  2. 1.4.1. Упрощенная система налогообложения
  3. 9.12. Упрощенная система налогообложения
  4. ГЛАВА 13. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ
  5. Правовая система устранения многократного международного налогообложения
  6. Три системы налогообложения России до 1861 года
  7. Налогообложение доходов (имущества) по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
  8. ЗАНЯТИЕ 2. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве. Соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (2 часа)
  9. 4.2.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  10. Упрощенная, или «урезанная», модель Кейнса
  11. УПРОЩЕННАЯ МОДЕЛЬ КЕЙНСА
  12. Попытки упрощенной социологизации