Счет 52 "Валютные счета"

Счет 52 "Валютные счета" применяется для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Операции на валютных счетах отражаются в учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетным документам в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату поступления или списания средств с валютного счета.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам образуется курсовая разница, которая отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Возникшие курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 01 "Прочие доходы" или субсчет 02 "Прочие расходы".

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражаются поступления денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-01 "Транзитный валютный счет";

52-02 "Текущий валютный счет";

52-03 "Валютный счет за рубежом";

52-04 "Специальный транзитный валютный счет".

Субсчет 52-01 "Транзитный валютный счет" выполняет функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.

Поступление денежных средств в иностранной валюте от клиента за выполненные работы и услуги отражается по дебету субсчета 52-01 "Транзитный валютный счет" в корреспонденции с кредитом счетов:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и др.

Валютная выручка, зачисленная на транзитный валютный счет организаций, подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке в части, определенной законодательством РФ и нормативными документами Центрального банка РФ.

В настоящее время порядок обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", а также инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 N 111 -И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ".

Счет 52-02 "Текущий валютный счет" открывается для учета средств в иностранной валюте, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи валюты и совершения иных операций в соответствии с валютным законодательством.

Валютные средства могут использоваться на приобретение материалов и основных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации. При оплате валютного контракта сумма иностранной валюты списывается с кредита субсчета 52-02 "Текущий валютный счет" в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам") или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расходы на командировки и передача их в административный отдел отражается по кредиту субсчета 52-02 "Текущий валютный счет" и дебету субсчета 79-09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям". Возврат излишне полученной иностранной валюты на командировки отражается на тех же счетах в обратной корреспонденции.

По счету 52-03 "Валютный счет за рубежом" отражается движение денежных средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации.

С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счет.

Субсчет 52-04 "Специальный транзитный валютный счет" открывается организацией в уполномоченном банке с целью приобретения ею иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. Покупка валюты за рубли без открытия данного счета не допускается.

Купленная валюта отражается по дебету субсчета 52-04 "Специальный транзитный валютный счет" в корреспонденции с субсчетом 57-02 "Денежные средства в пути", а с кредита субсчета 57-02 "Денежные средства в пути" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-02 "Прочие расходы" относится сумма расходов по покупке иностранной валюты и вознаграждения банку за совершение операций по покупке иностранной валюты.

Приобретенная валюта может использоваться на покупку материалов и основных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределы Российской Федерации. При оплате валютного контракта сумма иностранной валюты списывается с кредита субсчета 52-04 "Специальный транзитный валютный счет" в дебет субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам". Для оплаты расходов на командировки работников за пределы Российской Федерации получают в кассу организации наличную иностранную валюту, что отражается по дебету субсчета 50-01 "Касса организации", и кредиту субсчета 52-04 "Специальный транзитный валютный счет". Возврат остатка неизрасходованных сумм отражается на тех же субсчетах в обратной корреспонденции.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Таблица 5.3.

Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 50 "Касса" 04 "Нематериальные активы" 51 "Расчетные счета" 50 "Касса" 52 "Валютные счета" 51 "Расчетные счета" 55 "Специальные счета в банках" 52 "Валютные счета" 57 "Переводы в пути" 55 "Специальные счета в банках" 58 "Финансовые вложения" 57 "Переводы в пути" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 58 "Финансовые вложения" 62 "Расчеты с покупателями и заказчикам" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 75 "Расчеты с учредителями" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и крдитора- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ми" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 75 "Расчеты с учредителями" 8 0 "Уставный капитал" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 86 "Целевое финансирование" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 90 "Продажи" 8 0 "Уставный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" 81 "Собственные акции (доли)" 9 8 "Доходы будущих периодов" 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 99 "Прибыли и убытки" 91 "Прочие доходы и расходы" 96 "Резервы предстоящих расходов" 99 "Прибыли и убытки" Пример

Предприятие получило экспортную валютную выручку от американского покупателя 14 ноября 2005 г.

сумме 500 000 долл. США. На следующий день было получено уведомление из банка.

16 ноября 2005 г. предприятие передало в банк распоряжение о перечислении 15 000 долл. США транспортной фирме за транспортировку товара американскому покупателю и обязательной продаже 10% поступившей валютной суммы за вычетом расходов на оплату транспортировки экспортного товара в сумме 48 500 долл. США ((500 000 - 15 000) х 10%).

В тот же день, 16 ноября 2005 г., банк списал с транзитного валютного счета предприятия 15 000 долл. в оплату транспортных услуг, 48 500 долл. для осуществления обязательной продажи валюты, свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в сумме 485 долл. и перечислил оставшуюся сумму в размере 436 015 долл. на текущий валютный счет предприятия.

Обязательная продажа валюты была осуществлена 18 ноября 2005 г. по биржевому курсу 28,40 руб. за долл., в тот же день средства были зачислены на расчетный счет предприятия.

Предположим, что курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял: -

на 14 ноября - 28,70 руб. за долл.; -

на 16 ноября - 28,55 руб. за долл.; -

на 18 ноября - 28,60 руб. за долл.

Бухгалтер предприятия должен отразить вышеуказанные операции, связанные с движением валютных средств по транзитному и текущему валютным счетам, следующими бухгалтерскими проводками:

14 ноября 2005 г.:

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 -

500 000 долл. / 14 350 000 руб. (500 000 долл. х 28,70 руб.) - поступила валютная выручка от покупателя;

16 ноября 2005 г.:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") -

15 000 долл. / 428 250 руб. (15 000 долл. х 28,55 руб.) - перечислены средства с транзитного валютного счета транспортной фирме за услуги по транспортировке товара;

Дебет 57 Кредит 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") -

48 500 долл. ((500 000 долл. - 15 000 долл.) х 10%) / 1 384 675 руб. (48 500 долл. х 28,55 руб.) - передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 76 Кредит 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") -

485 долл. / 13 846,75 руб. (485 долл. х 28,55 руб.) - списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операции по обязательной продаже валюты;

Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит 76 -

13 846,75 руб. - отнесено комиссионное вознаграждение банка на операционные расходы предприятия;

Дебет 52 (субсчет "Текущий валютный счет")

Кредит 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") -

436 015 долл. (500 000 долл. - 15 000 долл. - 48 500 долл. - 485 долл.) / 12 448 228,25 руб. (436 015 х 28,55) - зачислена остальная часть валютной выручки на текущий валютный счет предприятия;

Дебет 91 Кредит 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") -

75 000 руб. (500 000 долл. х (28,70 долл. - 28,55 долл.) = 14 350 000 руб. - (428 250 + 1 384 675 + 13 846,75 + 12 448 228,25)) - списана отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;

18 ноября 2005 г.:

Дебет 51 Кредит 91 -

1 319 200 руб. (48 500 х 27,20) - поступила рублевая выручка от обязательной продажи валюты (стоимость проданной валюты исходя из биржевого курса на дату продажи);

Дебет 91 Кредит 57 -

48 500 долл. / 1 387 100 руб. (48 500 х 28,60) - списана стоимость проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продажи;

Дебет 57 Кредит 91 -

2425 руб. (48 500 х (28,60 - 28,55) = 1 387 100 - 1 384 675) - списана положительная курсовая разница по счету 57.

<< | >>
Источник: Клокова Н.В.. Практическая инструкция по применению плана счетов. 2006

Еще по теме Счет 52 "Валютные счета":

  1. Счет 55 "Специальные счета в банках"
  2. Счет 51 "Расчетные счета"
  3. § 2. Валютное регулирование и валютный контроль
  4. 1. ИГРАТЬ НА БИРЖЕ ПРОСТО?! Международный валютный рынок FOREX и валютные операции
  5. глава 7 Валютные отношения и валютные операции
  6. Валютный рынок и валютные операции
  7. Счета текущих операций
  8. Внешнеэкономические счета накопления
  9. Счета накопления
  10. § 2. Договор банковского счета
  11. Овердрафт счета банковской карты.
  12. 6.1.3.1. Метод прямого счета
  13. 2.2.1. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ РАСЧЕТНОГО СЧЕТА
  14. РАССТРОЙСТВО НАВЫКОВ СЧЕТА
  15. Безакцептное и бесспорное списание средств со счета клиента
  16. Лицевые счета, аналитический и синтетический учет
  17. 8. Порядок списания средств со счета клиента
  18. Глава 9. Забалансовые счета