6.1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности

ISRE2400 «Engagements to review financial

statements»

Цель задания по обзорной проверке

Цель обзорной проверки финансовой отчетности — предоставить аудитору возможность установить на основании процедур, которые не обеспечивают всех доказательств, требуемых при проведении аудита, обнаружены ли какие-либо факты, дающие основания полагать, что финансовая отчетность не подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности (ограниченная уверенность).

Общие принципы выполнения задания по обзорной проверке

Аудитор должен следовать нормам Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ. Этическими принципами, определяющими профессиональную ответственность аудитора, являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам.

Аудитор должен проводить обзорную проверку в соответствии с Международными стандартами для заданий по обзорным проверкам (ISREs).

Аудитор должен планировать и проводить обзорную проверку с позиции профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, способные вызвать существенное искажение финансовой отчетности.

С целью выражения негативной уверенности в заключении по обзорной проверке аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства в основном с помощью запросов и аналитических процедур, которые позволяют сделать соответствующие выводы.

Объем обзорной проверки

Термин «объем обзорной проверки» относится к процедурам обзорной проверки, которые считаются необходимыми при данных обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки. Процедуры, необходимые для проведения обзорной проверки финансовой отчетности, должны определяться аудитором с учетом требований МС ЗОП 2400, а также требований соответствующей профессиональной организации, законодательных и нормативных актов и, если необходимо, условий договоренностей по обзорной проверке и требований к заключению. Ограниченная уверенность

При обзорной проверке обеспечивается ограниченная степень уверенности в том, что

информация, являющаяся предметом обзорной проверки, не содержит существенных искажений. Данная уверенность выражается в негативной форме.

Условия задания

Аудитор и клиент должны согласовать условия задания. Согласованные условия могут быть отражены в письме о проведении задания или в установленной форме договора.

Письмо, содержащее основные условия задания, составляется в интересах как аудитора, так и клиента. Оно способствует планированию работ по обзорной проверке. Такое письмо подтверждает согласие аудитора на его назначение и помогает избежать неправильного понимания целей и объема задания, степени ответственности аудитора и формата предоставляемого заключения.

В письмо о проведении задания должны быть включены следующие аспекты: •

цель предоставляемых услуг; •

ответственность руководства за финансовую отчетность; •

объем обзорной проверки, включая ссылку на международный стандарт или соответствующие национальные стандарты либо практику; •

требование свободного доступа ко всем учетным записям, документам и прочей информации, запрашиваемой в связи с проведением обзорной проверки; •

формат предполагаемого к представлению заключения; •

указание на то, что задание по обзорной проверке нельзя рассматривать как способ выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений, например мошенничества или растрат, которые могли иметь место; •

заявление о том, что в ходе данного задания не будет проводиться аудит и что по результатам задания не будет выражено аудиторское мнение. Чтобы подчеркнуть это обстоятельство и избежать недоразумений, аудитор может также указать, что задание по обзорной проверке не отвечает законодательно установленным требованиям или требованиям третьих лиц, предъявляемым к аудиту.

Планирование обзора

Аудитор должен планировать работу таким образом, чтобы задание было выполнено эффективно.

В ходе планирования обзорной проверки финансовой отчетности аудитор должен получить (или пополнить полученные ранее) сведения о деятельности клиента, включая его организационную структуру, систему бухгалтерского учета, особенности хозяйственных операций, а также характер активов, обязательств, доходов и расходов. Аудитору необходимо иметь представление об этих и других аспектах, относящихся к финансовой отчетности, например о процессе производства и реализации продукции, о производственном оборудовании, о местонахождении производственных объектов и об аффилированных лицах, чтобы сделать соответствующие запросы и разработать надлежащие процедуры, а также оценить ответы на запросы и другую полученную информацию.

Работа, выполненная другими лицами

При использовании результатов работы, выполненной другим аудитором (то есть аудитором, осуществляющим обзорную проверку дочерних компаний или подразделений клиента) или экспертом, аудитор должен удостовериться в том, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.

Документирование

Аудитор должен документировать вопросы, важные с точки зрения обеспечения доказательств, чтобы обосновать заключение по обзорной проверке и подтвердить, что она была проведена в соответствии с международными стандартами.

Процедуры и доказательства

Чтобы определить характер и временные рамки процедур обзорной проверки, аудитор должен руководствоваться профессиональным суждением.

При этом аудитору следует исходить: •

из любых знаний, полученных в ходе аудиторских или обзорных проверок финансовой отчетности за предыдущие периоды; •

сведений о деятельности клиента, в том числе о принципах бухгалтерского учета и его особенностях в той отрасли, в которой функционирует предприятие; •

системы бухгалтерского учета предприятия; •

степени, в которой решения руководства оказывают влияние на отдельные статьи отчетности; •

существенности хозяйственных операций и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Аудитор должен использовать такой подход к определению существенности, который применялся бы, если бы аудитору было необходимо выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Хотя при проведении обзорной проверки риск необнаружения искажений выше, чем при проведении аудита, суждение относительно того, что является существенным, производится на основании той информации, по которой аудитор представляет заключение, и с учетом потребностей тех пользователей, которые полагаются на информацию, в отношении которой не обеспечивается уверенность.

При обзорной проверке финансовой отчетности обычно выполняются следующие процедуры: 1.

получение представления о деятельности предприятия и отрасли, в которой оно функционирует; 2.

запросы в отношении применяемых клиентом принципов бухгалтерского учета и особенностей бухгалтерской практики; 3.

запросы в отношении порядка отражения в учете, классификации и обобщения операций, группировки информации для ее отражения и раскрытия в финансовой отчетности; 4.

запросы в отношении всех существенных предпосылок, содержащихся в финансовой отчетности; 5.

аналитические процедуры, разработанные с целью выявления взаимосвязей и отдельных статей, которые носят необычный характер, в том числе; •

сравнение финансовой отчетности текущего и предыдущего периодов; •

сравнение финансовой отчетности с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием; •

изучение соотношений элементов финансовой отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемым показателям, характерным для предприятия или отрасли в целом.

При выполнении этих процедур аудитор должен рассмотреть факторы, оказавшие влияние на внесение корректировок в предыдущие периоды; 6.

запросы в отношении решений, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров, комитетов совета директоров и прочих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчетность; 7.

изучение финансовой отчетности с целью определения того, соответствует ли она предписанным основам бухгалтерского учета; 8.

получение заключений других аудиторов (в случае их наличия и если это признано необходимым), которые проводили аудиторскую или обзорную проверку финансовой отчетности филиалов клиента; 9.

запросы в адрес сотрудников, ответственных за финансовые и бухгалтерские вопросы, в отношении: •

полноты отражения всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете; •

подготовки финансовой отчетности в соответствии с установленными основами бухгалтерского учета; •

изменений, произошедших в деятельности проверяемого предприятия или в принципах и способах бухгалтерского учета; •

обстоятельств, в отношении которых возникли вопросы в ходе выполнения вышеприведенных процедур; •

письменных заявлений и разъяснений от руководства в случае необходимости.

Кроме того, аудитор должен запросить информацию обо всех событиях, которые имели место после даты составления финансовой отчетности и которые могут потребовать внесения поправок в финансовую отчетность или раскрытия в ней какой- либо информации. При этом аудитор не несет ответственности за выявление событий, имевших место после даты выдачи заключения по обзорной проверке.

Если в результате проведения всех предусмотренных процедур у аудитора есть основания полагать, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена, то ему следует выполнить дополнительные или расширенные процедуры для выражения негативной уверенности или для подтверждения необходимости модификации заключения.

Выводы и заключение

Заключение по обзорной проверке должно содержать четкое письменное выражение негативной уверенности. Аудитору необходимо проверить и оценить выводы, сделанные на базе полученных доказательств, послуживших основой для выражения негативной уверенности.

Аудитор должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзора, о том, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного представления о положении дел проверяемого лица (или не представляет справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности.

Заключение по обзорной проверке описывает объем задания так, чтобы дать пользователю возможность понять характер проведенной работы, а также чтобы пояснить, что в ходе обзорной проверки не проводился аудит и поэтому аудиторское мнение не было выражено.

Заключение по обзорной проверке финансовой отчетности должно включать следующие основные элементы: •

название; •

наименование адресата; •

вводный или вступительный параграф, включающий:

§ указание на финансовую отчетность, в отношении которой была проведена обзорная проверка;

§ заявление об ответственности руководства предприятия и об ответственности аудитора; •

параграф, описывающий объем обзорной проверки, включая:

§ ссылку на стандарт, применяемый в отношении заданий по обзорным проверкам, или соответствующие национальные стандарты либо практику;

§ указание на то, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процедурами;

§ указание на то, что аудит не был проведен, что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем при аудите, и что аудиторское мнение в ходе обзорной проверки не выражается; •

заявление о негативной уверенности; •

дату заключения; •

адрес аудитора; •

подпись аудитора.

Заключение по обзорной проверке должно: •

указывать, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверное и объективное представление о положении дел проверяемого предприятия (или не представляет справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности (негативная уверенность); •

или описывать факты, которые оказывают негативное влияние на достоверное и объективное представление финансовой отчетности (или справедливое представление во всех существенных аспектах) в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности, включая по мере возможности количественную оценку возможного влияния данных фактов на финансовую отчетность, и включать:

§ оговорку по поводу выражения негативной уверенности;

§ либо отрицательное заявление о том, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного представления о положении дел проверяемого предприятия (или справедливого представления во всех существенных аспектах) в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности, — если влияние фактов на финансовую отчетность настолько существенно и глубоко, что внесения оговорки недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера финансовой отчетности; •

или в случае существенного ограничения объема обзорной проверки содержать описание этих ограничений и: § оговорку по поводу выражения негативной уверенности относительно возможных корректировок финансовой отчетности, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничения;

§ либо заявление о том, что аудитор не предоставляет уверенности, — если возможное влияние ограничения настолько существенно и глубоко, что аудитор приходит к выводу о невозможности обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.

Заключение по обзорной проверке должно датироваться числом, когда была завершена обзорная проверка. Это дает основания полагать, что аудитор выполнил процедуры в отношении событий, имевших место до даты заключения. Однако, поскольку аудитор несет ответственность за подготовку и представление заключения по финансовой отчетности руководству предприятия, он не должен указывать в заключении по обзорной проверке дату, предшествующую датам подписания или утверждения финансовой отчетности руководством предприятия.

<< | >>
Источник: С.М. Бычкова. Международные стандарты аудита / Питер. - 384 с.. 2009

Еще по теме 6.1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности:

  1. 7.1. Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзорной проверки отчетной финансовой информации
  2. Глава 18 Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
  3. 15. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности при проведении аудита
  4. 2. Основные направления проверки бухгалтерской отчетности. Типичные ошибки
  5. 5.1. Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
  6. Этапы аудита финансовой отчетности
  7. 3.2. ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
  8. 5.7. Планирование аудита финансовой отчетности
  9. Критерии оценки финансовой отчетности
  10. 9.7. Электронная торговля: влияние на аудит финансовой отчетности
  11. 9.8. Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности
  12. 5.30. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
  13. 9.5. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности